Options d'achat de titres accordées à des employés
Une option est une occasion qu'on vous offre d'acheter des titres à un certain prix. Selon le régime d'options d'achat, les titres offerts peuvent être des actions d'une société ou des unités d'une fiducie de fonds commun de placement. Généralement, une option d'achat accordée par votre employeur n'a aucun effet immédiat sur votre situation fiscale
Si vous décidez d'exercer votre option en achetant des titres à un prix inférieur à leur juste valeur marchande (JVM), vous bénéficierez d'un avantage imposable dans le cadre de votre emploi. La valeur de l'avantage imposable correspond généralement à la différence entre le coût réel des titres et la JVM au moment où vous exercez votre option. Vous pouvez réduire le montant de l'avantage imposable en retranchant le montant que vous avez payé pour obtenir les droits de l'option d'achat.
Remarque
Le montant inclus dans votre revenu comme avantage imposable résultant d'une option d'achat accordée à des employés ne vous donne pas droit à la déduction pour gains en capital.
Employé admissible
Généralement, vous êtes un employé admissible si vous remplissez toutes les conditions suivantes immédiatement après que l'option vous est accordée :
- vous n'avez pas de lien de dépendance avec l'employeur, avec l'entité accordant l'option ni avec l'entité dont vous pourriez acquérir les titres admissibles selon le régime d'options d'achat.
- vous n'êtes pas un actionnaire déterminé de l'entité ci-dessus qui est une société (c'est-à-dire, en général, un actionnaire qui détient au moins 10 % d'une catégorie quelconque d'actions de la société).
De plus, pour être admissible au report du revenu qui découle de l'avantage imposable, vous devez être résident du Canada au moment où vous exercez votre option d'achat.
Titre admissible
Généralement, un titre admissible est l'un des titres suivants :
- une action ordinaire d'une catégorie d'actions inscrites à une bourse de valeurs désignée au Canada ou à l'étranger;
- une unité d'une fiducie de fonds commun de placement.
Le montant total payé pour acquérir un titre admissible, y compris les droits prévus par le régime d'options d'achat, ne peut pas être inférieur à la JVM du titre au moment où l'option a été accordée.
Si vous achetez des actions au moyen d'une option d'achat de titres qui vous a été accordée par une société privée sous contrôle canadien (SPCC) avec laquelle vous n'avez aucun lien de dépendance, vous ne devez pas inclure l'avantage imposable dans votre revenu pour l'année au cours de laquelle vous achetez les titres. Il vous faudra attendre jusqu'à l'année où vous les vendez.
Pour les options d'achat de titres admissibles que vous avez exercées au plus tard à 16 h, heure de l'Est (HE), le 4 mars 2010, qui n'ont pas été accordées par une SPCC, vous pourriez reporter le revenu qui découle de l'avantage imposable jusqu'à 100 000 $ annuellement sur la JVM des titres admissibles.
Si cette situation s'applique, le revenu qui découle de l'avantage imposable est reporté jusqu'à l'année où le premier des événements suivants se produit :
- L'employé dispose des titres admissibles.
- L'employé (ou ancien employé) décède.
- L'employé (ou ancien employé) devient non-résident.
Si vous exercez une option pour des titres admissibles après 16 h, HE, le 4 mars 2010, qui n'a pas été accordée par une SPCC, le choix pour reporter l'avantage découlant d'options d'achat de titres ne sera plus applicable.
Si vous répondez aux exigences qui donnent droit à la déduction pour options d'achat de titres de la ligne 24900 de votre déclaration de revenus et de prestations, vous pouvez demander, lors de la vente de titres admissibles en 2024, une déduction égale à une partie du montant reconnu (et rapporté comme revenu) comme étant un avantage imposable.
La partie que vous pouvez demander à la ligne 24900 pour l’année d’imposition 2024 dépend de la case utilisée sur votre feuillet T4 pour déclarer la déduction pour les options d’achat de titres. Pour les montants déclarés dans :
- cases 39 et 41 – Déduction pour option d’achat de titres avant le 25 juin 2024, vous pouvez demander 50 % de l’avantage imposable;
- cases 91 et 92 – Déduction pour option d’achat de titres après le 24 juin 2024, vous pouvez demander 33.3333 % de l’avantage imposable.
Déduction pour option d'achat de titres supplémentaires
La déduction pour option d’achat de titres supplémentaires à la ligne 24901 vous permet d’augmenter votre déduction pour option d’achat de titres à la ligne 24900 lorsque le montant a été déclaré dans la case 91 et/ou la case 92 de votre feuillet T4, de sorte que seulement 1/2 (50 %) de votre avantage imposable soit inclus dans votre revenu.
Si vous avez déclaré des déductions sur les options d’achat de titres à la ligne 24900 de votre déclaration, utilisez la feuille de travail fédérale pour calculer la déduction supplémentaire sur les options d’achat de titres.
Encaissement des droits d'options d'achat de titres pour les employés
Si vous achetez un titre selon une convention d'achat de titres et que certaines conditions sont remplies, vous pouvez déduire la moitié de l'avantage pour options d'achat de titres (la déduction pour options d'achat de titres). Dans ce contexte, votre employeur ne peut demander une déduction relativement à l'émission des titres.
Il est toutefois possible de structurer des conventions d'achat de titres pour les employés de manière à ce que vous puissiez disposer de vos droits à l'égard des options d'achat de titres en contrepartie d'un paiement en espèces de votre employeur, y compris un autre avantage en nature.
Pour ces transactions effectuées après 16 h HE, le 4 mars 2010, vous pouvez demander la déduction pour option d'achat de titres seulement dans l'une des situations suivantes :
- Vous exercez vos options en achetant des titres de votre employeur.
- Votre employeur a exercé le choix (tel qu'il est indiqué dans la case 86, Choix liés aux options d'achat de titres, de votre feuillet T4) à l'égard de toutes les options d'achat de titres émises après 16 h HE, le 4 mars 2010, auprès du ministre du Revenu national, selon lequel votre employeur, ou une personne avec qui il a un lien de dépendance, renonce à la déduction pour le paiement en espèces se rapportant à la disposition de vos droits selon la convention.
Prix de base rajusté (PBR) des titres admissibles
Peu importe la date à laquelle vous avez exercé l'option d'achat de titres admissibles offerte dans le cadre d'un régime d'options d'achat accordées à des employés, le PBR des titres en question n'est pas le prix d'achat réel que vous avez payé. Le PBR des titres admissibles est le total des montants suivants :
- le prix d'achat réel; plus
- le montant inclus dans votre revenu pour les titres visés, comme avantage imposable résultant d'une option d'achat (même si vous avez demandé une déduction pour option d'achat pour ces titres).
Versement obligatoire
Si vous avez exercé une option d'achat de titres en 2024, votre employeur est tenu de retenir et de verser un montant au titre de l'avantage imposable pour options d'achat de titres (après toute déduction pour options d'achat de titres) dans la même mesure que si l'avantage avait été payé au titre d'une prime à l'employé.
Dons provenant d'options d'achat accordées à des employés
Il se peut que vous ayez fait don d'actions ou d'unités d'une fiducie de fonds commun de placement en 2024 dans le cadre du régime d'options d'achat accordées de vos employés, à un donataire reconnu. Si c'est le cas, remplissez le formulaire T1170, Gains en capital résultant du don de certaines immobilisations, pour calculer votre gain en capital.
Pour en savoir plus sur ces dons, consultez le guide P113, Les dons et l'impôt.
Remplir l'annexe 3
Disposition des titres admissibles
Vous devez remplir l'annexe 3 pour calculer votre gain en capital imposable ou votre perte en capital nette.
S'il s'agit de titres admissibles de petite entreprise, remplissez l'annexe 3 aux lignes 10683 et 10684 pour la période 1 et aux lignes 10699 et 10700 pour la période 2.
Dans tous les autres cas, remplissez l'annexe 3 aux lignes 10689 et 10690 pour la période 1 et aux lignes 13199 et 13200 pour la période 2.
Formulaires et publications
- Guide T4037, Gains en capital
- Guide P113, Les dons et l'impôt
- Annexe 3, Gains ou pertes en capital
- Formulaire T1212, État du report des avantages liés aux options d'achat de titres
- Bulletin d'interprétation archivé IT96R6, Octroi d'options par une société en vue de l'acquisition d'actions, d'obligations ou de débentures et par une fiducie en vue de l'acquisition d'unités
- Bulletin d'interprétation archivé IT113R4, Avantages conférés aux employés - Options d'achat d'actions
Sujets connexes
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